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      110第十一章期末账项调整与结账.ppt

      110第十一章期末账项调整与结账

      简介:本文档为《110第十一章期末账项调整与结账ppt》,可适用于市场营销领域

      第八章会计账簿第九章财产清查第十章账户的分类第十一章期末账项调整与结账第十二章会计报表第十三章会计核算组织程序第十四章会计工作组织第十一章期末调整和结账在每一个会计年度结束之前需要采用一定的方式对一些费用、收益账户进行调整以便准确地反映本年底的财务状况和经营成果然后再通过一定的方式将全年账户记录了结这就是期末调整与结账。期末调整与结账是企业编制年度会计报表前的一项重要的账务工作它直接影响会计信息的质量和年度会计报表的编制。第一节期末调整期末调整的意义调整的会计基础调整的项目与分录一、期末调整的意义为了如实的反映企业的财务状况和经营成果企业在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企?#30340;?#32456;时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是?#25112;?#31215;成的平时并不需要记账只有到期末才需要调整、过账。如果期末不加以调整就会使账户记载与实际相差过远影响会计核算的准确性。一、期末调整的意义比如企业按面值发行长期债券收到券面款债券到期后企业退回券面款并支?#24230;?#38754;利息。如果收到这笔资金后不将本期应负担的利息在期末计入当期费用账户就会缩小本期费用本期的损益计算就会失真。只有在每期期末对各种渐变引起的费用、收益的变化进行调整才能使账户记载与实际状况相符。二、调整的会计基础所谓调整的会计基础?#20405;?#20225;业在年终结算调整前依据什么样的标准确?#32454;?#39033;收益和费用这?#30452;?#20934;就称之为调整的会计基础。一般企业通常采用以下三种会计基础。现金收付基础权责发生基础联合基础、现金收付基础现金收付基础?#20405;?#20225;业对各项收益和费用的确认是以实际现金的收付为依据。凡本期收到的现金不问其收益是否属于本期一律确认为本期收益凡本期内付出的现金不问其费用是否属于本期一律确认为本期费用。这里谈到的现金包括可以代替现金作为收付工具的银行存款、银行本票、银行汇票?#21462;!?#26435;责发生基础权责发生基础是企业对收益和费用的确?#20808;?#20197;实际存在为依据凡本期内已经实现的收入和已经发生或应当负担不论款项是否收付?#21152;?#20316;为当期的收入和费用处理凡是不属于当期的收益和费用即使款项已经在当期收付都不应作为当期的收入和费用处理。我国《企业会计准则》规定采用权责发生制基础。、联合基础联合基础是现金收付基础和权责发生基础的联合应用。平时采用现金收付制来记载实际的收入和费用支出年终结算时采用权责发生制来调整应归本期的收益和费用以及不应归本期的收益和费用。三、调整的项目与分录应收项目应付项目预付项目预收项目坏账损失各项摊销各项计提、应收项目应收项目?#20405;?#20225;业本期应收而未收到的各项收益。例如应收利息、应收房租、应收赔款?#21462;?#20961;是本期应获得而未收到的收入在年终结算前?#21152;?#21152;以调整。调整时一方表示资产增加一方表示收益增加。借:资产账户***贷:收益账户(或表示收益的其他账户)***上述调整分录完成后若再考虑现有科目的结转那么收益科目结转时转入本期损益资产科目等将来收到收入时再加以冲转。、应收项目【例-】*年月日佳迪公司年终结算时尚有应收而未收的工人损坏工具的赔偿金元。调整入账时套入调整公式。其分录为:①借:其他应收款贷:营业外收入、应收项目【例-】*年月日佳迪公司年终结算时尚有应收而未收的银行利息元。调整分录为:②借:其他应收款贷:财务费用、应付项目应付项目?#20405;?#26412;期应付但尚未支付的各项费用。如应付的房租、水电费、利息、拥金?#21462;?#20961;是本期应付但尚未支付的各项费用在年终结算时?#21152;?#21152;以调整。调整时一方表示费用的增加一方表示费用的增加。其调整公式为:借:费用账户***贷:负债账户***上述分录完成后若再考虑现有科目的结转那么费用账户结转时转入本期损益负债账户等将来支付时再加以冲转。、应付项目【例-】*年月日佳迪公司尚有房租元未支付。调整分录为:③借:其他业务支出贷:其他应付款、预付项目预付项目?#20405;?#26412;期预先支付各项费?#27599;?#39033;而其效?#27599;?#20197;递延到以后各期。例如预付保险费、房租以及按照购货合同规定预付给供应单位的货款。凡是本期预先支付的各项费用在年终结算时?#21152;?#21152;以调整。但是预付费用的记账方法有两种调整的分录也不同。()最初进入费用账户的预付费用调整【例-】*年月日佳迪公司为本公司员工购买了一年的人身平安保险支付保险费金额元。付款时将发生的支出全部进入费用账户。会计分录为:*年月?#25112;瑁?#31649;理费用mdashmdash保险费贷:银行存款()最初进入费用账户的预付费用调整到*年年末时已预付的保险费中本年只有个月受益其余个月的保险支出递延到下一年度。因此其余个月的保险支出不应由本年度的费用账户列支而应在年末计提为预付项目。()最初进入费用账户的预付费用调整年终作调整分录:*年月日④借:预付账款贷:管理费用()最初进入费用账户的预付费用调整进入预付账款的保险费到*年初时再作相反记?#35745;?#35843;整分录为:*年月?#25112;瑁?#31649;理费用贷:预付账款如果预付账款数额很大企业在最初入账?#26412;?#36827;入待摊费用平时按月进入费用账户年终不必调账整。()最初进入资产账户的预付费用调整仍以例-?#24471;鰲?#20184;款时将发生的支出全部进入预付账户。作会计分录为:*年月?#25112;瑁?#39044;付账款贷:银行存款年终调整时将本年受益的个月费用调入费用账户。作调整分录为:*年月?#25112;?管理费用mdashmdash保险费贷:预付账款、预收项目预收项目?#20405;?#26412;期预先收款的预先收益例如预收房租、预收利息、预收佣金等在年终结算时也应加以调整。、预收项目【例-】*年月日佳迪公司将一块闲置的场地出租收到年的租金收入元。收到租金时将收到的收入全部进入收益账户。*年月?#25112;瑁?#38134;行存款贷:其他业务收入、预收项目年终调整时将不属于本年度收入的个月的租金调入预收账户。作调整分录为:*年月日⑤借:其他业务收入贷:预收账款mdashmdash预收房租第二年年初再调入下一年度收益账户。作调整分录:*年月?#25112;瑁?#39044;收账款mdashmdash预收房租贷:其他业务收入、预收项目仍举上例如果年初收到租金时列入预收账户。作会计分录:*年月?#25112;瑁?#38134;行存款贷:预收账款mdashmdash预收租金年终调整时再将属于本年度的个月的收益调整入收益账户。作调整分录:*年月?#25112;瑁?#39044;收账款mdashmdash预收租金贷:其他业务收入、坏账损失坏账?#20405;?#20225;业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。在现代商品经济中赊销业务的大量存在可能有部分应收账款收不回来变为坏账损失。当采用备抵法核算坏账损失?#26412;?#35201;按期估计坏账损失计入期间费用同时建立坏账准备账户待坏账实际发生时冲销坏账准备账户一般企业都在年终调整时估计坏账损失。、坏账损失哪些客户的应收账款将会成为坏账每年发生的坏账数量为多少这些都是很南判断的。通常不作准确数额的规定而是采取估计数来调整。我国会计制度规定一般企业按应收账款余额的%~%比例提取坏账准备金。这个比例表示每年年末调整好的坏账准备与同期的应收账款余额保持%~%的比例。、坏账损失【例-】*年月日佳迪公司ldquo坏账准备rdquo账户余额为ldquo应收账款rdquo的借方余额为元。*年月日ldquo应收账款rdquo的借方余额为元。*年月发生ldquo坏账损失rdquo元*年月重新收到*年月日已冲销的坏账损失元。*年月日ldquo应收账款rdquo的借方余额为元。该企业按ldquo应收账款rdquo余额的%提取坏账准备。、坏账损失*年月日ldquo应收账款rdquo的借方余额为元调整后的ldquo坏账准备rdquo账户的贷方余额为元(*%)。其年末调整分录为:借:管理费用贷:坏账准备*年月日发生坏账损失元冲销ldquo坏账准备rdquo账户。作会计分录为:借:坏账准备贷:应收账款、坏账损失*年月日ldquo应收账款rdquo的借方余额为元调整后的ldquo坏账准备rdquo账户的贷方余额为元(*%)。本期应提多少坏账准备金?*年月日ldquo坏账准备rdquo账户的贷方余额为元*年月日冲销元(即借方发生额)现只有提取元()才能使ldquo应收账款rdquo余额与ldquo坏账准备rdquo账户的贷方余额数保持%的比例。作年末调整分录:借:管理费用贷:坏账准备、坏账损失*年月日发生坏账损失元冲销ldquo坏账准备rdquo。作会计分录:借:坏账准备贷:应收账款*年月日重新收回*年月日已冲销的坏账损失元。作会计分录:借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款、坏账损失*年月日ldquo应收账款rdquo的借方余额为元调整后的ldquo坏账准备rdquo余额为元(*%)。因*年月日该账户贷方余额为元本期借方发生额元贷方发生额元现只有借方冲销元才能使ldquo应收账款rdquo余额与ldquo坏账准备rdquo账户的贷方余额保持%的比例。作年终调整分录:⑥借:坏账准备贷:管理费用、各项摊销各项摊销?#20405;?#20225;业对于各项费用或损失在期末结算时予以摊销。企业发生的递延资产和无形资产的费用要按期摊销到费用账户。如果企业确定为年末摊销那么在年终结算前要作调整分录摊销到费用账户。各项摊销还包括固定资产折旧、待摊费用。按制度规定这些费用?#38469;前?#26376;摊销。年终调整也应包括摊销月份的上述费用。、各项摊销【例-?#32771;?#36842;公司*年月日投资新建了一个成品组装车间发生开办费元分年进入期间费用。发生时的分录为:*年月?#25112;瑁?#36882;延资产贷:银行存款年终调整时的分录为:*年月日⑦借:管理费用贷:递延资产、各项计提各项计提?#20405;?#22312;若干年后应一次性支付的现金或一次性收到的现金但从实际情况出发仍归属于本期的费用支出或收益在年终结算前应予以计提。这种计提主要分为两种:一种是长期负债每年年末应计提给债权人的利息另一种是长期投资每年年末计提自己应得的利息。()长期负债的应计利息企业通过长期负债筹集资金到期还本付息。这笔利息是长期使用借入资金的代价每年年末?#21152;?#35745;提出来进入期间费用到期一次性支付。【例-?#32771;?#36842;公司*年月日向银行借入两年期的长期贷款元年利息%借入时的分录为:*年月?#25112;瑁?#38134;行存款贷:长期借款()长期负债的应计利息年终调整时要计入本年应计提的利息:*年月日至月日利息=*%*(*)*?#20581;?#24180;终调整分录如下:*年月日⑧借:财务费用贷:长期借款()长期负债的应计利息【例-?#32771;?#36842;公司*年月日发行两年期债券按票面元发行年利率%发行时的分录为:*年月?#25112;瑁?#38134;行存款贷:应付债券mdashmdash债券面?#30340;?#32456;调整的分录为:*年月日⑨借:财务费用贷:应付债券mdashmdash应计利息()长期投资的应计利息企?#30340;?#20986;部分资金长期投资于债券期望的是定期利息。利息是债券到期时一次性支付是每年利息的累计数。每年年末应加以调整进入当年收益。【例-?#32771;?#36842;公司*年月日购入二年期的债券元年利率%按面值购入。购入时:*年月?#25112;瑁?#38271;期投资mdashmdash债券投资贷:银行存款年终调整时:*%*(*)*=*年月日()长期投资的应计利息⑩借:长期投资mdashmdash应计利息贷?#21644;?#36164;收益各项计提还包括预提费用。按制度规定预提费用?#21069;叢略?#25552;年终调整也应包括预提月份的费用。第二节期末结算结算的意义与程序结算工作底稿的格式和作用结算工作底稿的内容和编制方法结算工作底稿的编制实例结算的意义与程序企业经营的目的在于盈利如何才能知道年度的经营结果呢?不经过计算是无法得知的。因此每到年末都要计算当期的成本、费用及收益的工作就称为期末结算。结算工作的程序是:以各分类账户的余额为基础编制试算表将年终应调整的会计分录一一调整将本期收益和费用相比?#31995;?#20986;年度损益的正确数字。在结算工作中为了避免某些账户的重复和遗漏应将所有账户集中起来编制表式这种表式一般称为结算工作底稿。结算工作底稿的格式和作用结算工作底稿是以试算表为基础对年终应调整的会计事项逐一加以调整以此作为结算及编制财务报表所应具有的综?#38386;?#24037;作底稿。结算工作底稿的格式八栏式结算工作底稿。八栏式底稿?#20405;?#24037;作底稿的内容除账户名称一栏外还有试算表、调整分录、损益表及资产负债表四栏每栏又分借方金额和贷方金额两栏合计是八栏。十栏式结算工作底稿。二栏式底稿?#20405;?#20849;底稿的内容除账户名称一栏外还有试算表、调整分录、调整后试算表、损益表及资产负债表五栏每栏又分借方金额和贷方金额两栏合计是十栏。结算工作底稿的格式十二栏式结算工作底稿。十二栏式底稿是工作底稿的内容除账户名称一栏外还有试算表、调整分录、调整后试算表、成本表、损益表及资产负债表六栏每栏又分借方金额和贷方金额两栏合计十二栏。结算工作底稿的作用避免账户的重复和遗漏。企业在年终结算时工作量很大所有账户都要结出余额进行试算还有大量的账项需要调整。这么多业务如果不搞出总表集中处理难免会出现重复和遗漏。编制结算工作底稿就能很好地加以?#20048;埂?#20026;编制报表提供依据。上述图表中的损益表一栏能正确地计算企业损益数据资产负债表一栏能正确地反映企业的财务状况根据这两栏的数字就能较快地编制损益表和资产负债表。结算工作底稿的内容和编制方法()名称。注明timestimes单位结算工作底稿。()时间。在结算工作底稿的右上端应注明编表的时间。()账户名称。根据分类账户的排列顺序依次抄写过来的会计科目。()试算表栏。根据分类账户的余额依次抄写到试算表栏上。()调整分录栏。将年终应调整的事项逐一?#39029;?#20316;好分录然后以过账的方式过入本栏的借方金额或贷方金额内并在金额前注明分录号的标号过账时有原账户的利用原账户没有原账户的在试算表下端加列账户。结算工作底稿的内容和编制方法()调整后试算表栏。根据试算表内所列各金额分别加减(同方相加异方相减)求出调整金额后的余额列入本栏内各?#27599;?#30446;同行的借方金额或贷方金额栏内并检验是否平衡。()损益表栏。根据调整后试算表内所列各金额属于损益性质的账户按原数字方向转列在本栏内。()资产负债表栏。根据调整后试算表内所列各金额属于资产负债的性质的账户按原数字原方向转列在本栏内。()成本栏。将调整后试算表栏内的产品销售成本与产品销售收入账户数字转列在本栏内比较成本费用的得失。()每栏的合计总额结平后在余额的下端划两道平衡线以表示借贷两方平衡。结算工作底稿的编制实例下面以佳迪公司年终结算为例介绍结算工作底稿的编制过程。首先编制佳迪公司年终试算表。然后根据年终应查明的调整事项编制调整分录。调整分录编制好后按照通常情况计入总分类账。在编制结算工作底稿时可作成草稿予以应用。现将本章第一节所列举的佳迪公司*年月日的十笔调整分录列示如下:结算工作底稿的编制实例①借:其他应收款贷:营业外收入②借:其他应收款贷:财务费用③借:其他业务支出贷:其他应付款④借:预付账款贷:管理费用⑤借:其他业务收入贷:预收账款mdashmdash预收房租结算工作底稿的编制实例⑥借:坏账准备贷:管理费用⑦借:管理费用贷:递延资产⑧借:财务费用贷:长期借款⑨借:财务费用贷:应付债券mdashmdash应计利息⑩借:长期投资mdashmdash应计利息贷?#21644;?#36164;收益第三节期末结账为了总结某一时期内入月份、季度和年度的经济活动和财务收支情况必须定期进行结账。期末结账是将和分类账中的各账户记录经过详细调整后(期末调整和年末调整的账项有所不同)一一加以结算清楚以便结束各分类账户的结算工作。因结账而作的分录称为结账分录。结账的方法因实账户和虚账户的不同而不同结账工作是在结算工作之后进行的两者的区别在于:结算是将企业的各账户汇集在一起加以计算损益。结账是除了将收益、费用各账户结束转入损益外同时将资产、负债、所有者权益(净值)各账户结转下期。由于实账户和虚账户的不同其结账方法也有所不同。先介绍虚账户的结束再介绍实账户的结转。虚账户的结束虚账户结束的方法虚账户?#20405;?#25910;益和费用账户。虚账户平时只表示收益、费用等经营过程的统计记录一旦求出本期损益即已达到目的再无存在价值即可结束。虚账户的结束方法可分为以下几步:()结算借贷方余额。()转入本期损益账户。()过账结束各账户。虚账户的结转分录有三种编制方式。?#28216;?#22269;会计制度对ldquo本年利润rdquo的登记情况来看能采用前面两种编制方式。为了让读者能更多地了解世界上其他地区编制结转分录地方法现将三种方法都作介绍。()分别结转本期损益账户的方法。()合并结转本期损益账户的方法。()求出差额用本期损益账户记载的方法。虚账户的结转分录损益的年终结账收益和费用各账户转入ldquo本年利润rdquo账户后ldquo本年利润rdquo账户的余额表示本期实现的利润(或亏损)总额。在年度结束后将ldquo本年利润rdquo金额转入ldquo利润分配rdquo账户结平ldquo本年利润rdquo账户。损益的年终结账实现利润的企业:借:本年利润***贷:利润分配***实现亏损的企业:借:利润分配***贷:本年利润***实账户的结转实账户?#20405;?#36164;产、负债、所有者权益账户。这些账户实际存在着物权的价?#24403;?#28982;有余额。年终将这些余额分别结转下期表示物权的继续存在及企业财务状况的延续。实账户的结账方法大致分为两种现分别介绍如下:简捷结转法这种结账方法在结转实账户时不作结转分录直接将其余额分别转入下期。此法在国际上因英国、美国较多采用所以又称为英美式结账法。英美式结账法因采用的账薄格式不同又有所区别。下面介绍简捷结账法的具体步骤:()先将各账户的借贷金额各自相加求出余额再将余额下一行的相对方以资平衡。()然后在最后一栏数字下面借方金额或贷方金额下面画两道红线表示借贷双方金额平衡。()再将余额转入下期。分录结转法分录结账法是结账时必须有分录作为过账依据。这种方法在国际上因大陆国家采用的较多也称为大陆式结账法。其结账分录分为期末结转分录、期初开账分录。期末结转分录的一般?#38382;?#26159;:借:各负债、所有者权益(净值)账户***贷:各资产账户***分录结转法下面仍以佳迪公司*年月日的十栏式结算工作底稿为例编制分录。其中ldquo本年利润rdquo*年?#30053;?#21021;余额为元因年末结账分录()的调整(见图表-)将其贷方余额转入ldquo利润分配mdashmdash未分配利润rdquo贷方以结平ldquo本年利润rdquo账户。转入后增加ldquo利润分配mdashmdash未分配利润rdquo账户的贷方记录:。年末还应将ldquo利润分配rdquo各明细账的记录(见图表-)转入ldquo利润分配mdashmdash未分配利润rdquo账户的借方结出年终ldquo利润分配mdashmdash未分配利润rdquo账户的贷方余额为。将此数进入年终结账分录。复?#20843;伎继?#20160;么是期末调整?调整时为什么要作分录?请举例?#24471;鰲?#20160;么是会计基础?有几种会计基础?什么是权责发生制?计算收益和费用的标准是什么?请举例?#24471;鰲?#24180;终结算时通常需要调整的项目?#24515;?#20123;?期末调整的账户?#24515;?#20123;?复?#20843;伎继?#20160;么是结算?结算工作底稿起什么作用?怎样编制十栏式结算工作底稿?什么是结账?结账在什么时候办理?试述结算与结转的区别。试举例?#24471;?#34394;账户的结束方法。试举例?#24471;?#23454;账户的结束方法。

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